不同情况销售退回业务的会计处理
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提要:销售退回是指企业出售的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。
本文拟对不同销售方式、不同退货时间、不同纳税调整的销售退回进行探讨。
关键词:资产负债表日后事项 销售退回 所得税汇算清缴
一、资产负债表日后销售退回发生在所得税汇算清缴之前
资产负债表日后销售退回,是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的销售退
回。在该时段,报告年度的财务报告尚未报出,通常要调整受影响的财务报表有关信息。
按照资产负债表日后事项准则要求:资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销
售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前,应调整报告年度利润表的收入、成本等,并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应交的所得税。
例1:甲公司2007年12月15日向乙公司销售100件A产品,单位销售价格为1 000
元,单位成本为800元,销售价款100 000元(不含税),增值税税率17%,销售成本80 000元,商品发出后,确认收入并结转成本,货款于当年12月31日尚未收到。甲公司按应收账款年末余额的4%计提坏账准备4 680元。2008年1月15日,由于产品质量问题,本批货物被退回。税法规定坏账准备不允许税前扣除,本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外,无其他纳税调整事项。2008年2月28日完成了2007年所得税汇算清缴。3月31日财务报告批准报出。
甲企业2008年1月15日销售退回的会计处理是对报告年度该笔销售业务2007年12
月31日原入账分录的冲销,由于损益类账户年末都已结转,所以使用“以前年度损益调整”账户,并调整利润分配各项。
(1)2008年1月15日调整销售收入
借:以前年度损益调整(主营业务收入) 100 000
应交税费—应交增值税(销项税额)17 000
贷:应收账款117 000
借:应收账款 117 000
贷:银行存款117 000
资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支项目,均不调整报告年度资产负债表的货币
资金项目和现金流量表各项目的数字。上述分录中后一笔分录则作为2008年的会计事项处理。(以下略)
(2)调整坏账准备
借:坏账准备4 680
贷:以前年度损益调整(资产减值损失) 4 680
(3)调整销售成本
借:库存商品 80 000
贷:以前年度损益调整(主营业务成本)80 000
(4)调整已确认的递延所得税
借:以前年度损益调整(所得税费用)1 170
贷:递延所得税资产 1 170
(5)调整应交所得税
借:应交税费——应交所得税 5 000
贷:以前年度损益调整(所得税费用)5 000
(6)将“以前年度损益调整”账户余额转入利润分配
借:利润分配——未分配利润 11 490
贷:以前年度损益调整11 490
(7)调整盈余公积
借:盈余公积 1 149
贷:利润分配—未分配利润 1 149
二、资产负债表日后销售退回发生在所得税汇算清缴之后
资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算
清缴之后,应调整报告年度利润表的收入、成本等,但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税,应作为本年度(即报告年度次年)的纳税调整事项。
例2:承例1,假定销售退回的时间为2008年3月10日。
甲公司调整销售收入、坏账准备、销售成本、已确认的递延所得税的会计处理同例1
中的(1)、(2)、(3)、(4);由于所得税汇算清缴已经结束,税收不允许调整报告年度的纳税所得额,但允许调整报告年度次年的纳税所得额,因此形成可低扣暂时性差异(该暂时性差异是由除资产或负债的账面价值与计税基础不同以外的特殊项目产生的,按照税法规定能确定其计税基础),影响递延所得税费用。(5)确认递延所得税
借:递延所得税资产5 000
贷:以前年度损益调整(所得税费用)5 000
将“以前年度损益调整”账户余额转入利润分配、调整盈余公积的会计处理同例1中的
(6)、(7)。
三、销售退回发生于财务报告报出后所得税汇算清缴后(前)
若销售退回发生于财务报告报出后所得税汇算清缴后不属于日后事项,属于报告年度次
年的事项,不需要对报告年度的财务报告进行任何调整,包括坏账准备、所得税费用。
例3:承例1,假定4月10日销售退回,甲公司2008年的会计处理为:
借:主营业务收入100 000
应交税费——应交增值税(销项税额)17 000
贷:应收账款 117 000
借:库存商品80 000
贷:主营业务成本80 000
不需要冲减上年计提的坏账准备,因为坏账准备是按多冲少补的原则提取的;所得税也
无须调整,因为会计和税法都作为报告年度次年的事项,会计减少了2008年的利润和所得税费用,税收也根据会计记录减少了2008年的纳税所得额和应交所得税,两者一致。
假如销售退回发生于财务报告报出后所得税汇算清缴前,所做的会计处理与上述一样,
会计减少了2008年的利润和所得税费用,税收因所得税汇算清缴尚未结束,应调减2007年的纳税所得额和应交所得税。由于销售退回在2007年已经少交了所得税,出现“应交税费—应交所得税”贷方余额,应在2008年度交纳,正好是会计销售退回所做的分录导致减少所得税费用的部分,避免了重复减少纳税的事情发生。