基于ISO9000:2000的会计事务所质量管理研究(3)
本文作者(未知),请您在阅读本文时尊重作者版权。
(三)会计师事务所质量管理系统方法的应用
以上事务所质量管理体系的建立，提出了建立的思路、步骤以及应该包括的主要内容，但对于该体系的实施还需要反映过程的系统方法来进行见(图2)。事务所审计质量管理中的系统方法，就是要把质量管理体系作为—个大系统，对组成质量管理体系的各个过程加以识别、理解和管理，且相互之间相互协调和相容，以达到实现审计质量方针和审计质量总目标。主要包括系统分析、系统工程和系统管理，即首先根据委托人的要求系统分析相关数据、资料或客观事实，确定要达到的质量优化或控制的目标；其次通过系统工程，设计、策划为达到目标而可能的各种过程，应配置的资源和需要的衡量指标、方法等，形成一个完整的方案；最后通过系统管理加强对资源、测量方法等的应用、管理取得高效率和效果。以上审计质量系统方法的应用，其基础是目标的明确，关键是资源的配置，保障是衡量方法、各种防范和持续改进措施的应用。
(四)会计师事务所质量管理过程方法的应用
事务所执业质量管理体系的核心是审计业务流程，即审计业务过程。在旧准则下，人们对审计过程的理解分为审计计划、审计实施和审计终结(或报告)三大独立的阶段，虽然对审计计划认识到不断修订、不断完善的需要，但没有将三者形成一个业务循环系统。在新准则下，对于重大错报风险的识别、评估和应对始终贯穿审计业务全程，是个循环系统、是个过程见(图3)所示。以过程为基础的事务所执业质量管理体系由众多的过程来构成，如果说系统方法是从总体上针对整个质量管理大体系的话，过程方法就是具体的应用程序，更加实际。目前我国事务所业务相对来讲比较单一，虽然在将来可能会开辟更多的服务业务，但最基本、量最大的还是鉴证业务。所以，过程方法的应用比较广泛而且统一。事务所质量控制注重过程方法的根本目的是通过识别企业的关键过程，随后加以实施和管理形成持续改进的动态循环，为企业整体业绩提高打下基础。(图3)中需要注意的，一是对于审计计划的修订是个持续不断的过程；二是制定总体审计策略和具体审计计划所依据的“了解被审计客户及其环境”程序应贯穿审计全程。
三、结论
随着我国新一轮会计准则、审计准则的实施，进一步提高广大企业信息披露质量、保护广大投资者的利益成为一切服务机构和监管机构的重中之重。而会计事务所客观、公正的审计产品对投资者利益的保护尤为显得重要。会计事务所虽然具有企业法人资格，但其业务不同于其他企业，对外提供的不是有实体的产品，而是服务，且该服务也不同于其他企业提供的服务或劳务，既不能通过包装来提升其盈利能力，也不能对外宣传自己的服务能力和服务水平。所以，会计师事务所的“产品”盈利弹性较小，只能靠过硬的服务质量来提高委托人和使用人的信赖。因此·在事务所肩负责任的法定化、审计产品输出的特殊化和竞争白热化的内外部环境下，只有建立和实施以过程为基础的质量控制体系，才能诠释新审计准则的核心理念，才能顺利实施“做大做强”和“走出去”战略，真正实现和国际的接轨。
参考文献：
[1]刘爱东、邓诚：《会计事务所审计质量控制体系研究》，《会计师》2007年第8期。
[2]全国质量管理和质量保证标准化技术委员会秘书处：《2000版质量管理体系国家标准理解与实施》，中国标准出版社2001年版。
[3]《全国会计师事务所百家信息(2003-2008)》(http：／／www.cicpa.org.cn)。
[4]中华人民共和国财政部(注册会计师协会)：《中国注册会计师执业准则》，经济科学出版社2006年版。
(编辑 聂慧丽)