经济危机视角下的会计改革探讨
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摘要：本文认为，经济危机与交易信息的不对称有着内在的必然联系；交易信息至少要包括商品的使用价值信息、成本价格信息和交易能力信息，其中绝大部分是会计信息或者与会计活动相关的经济信息。所以，完善会计核算制度、改进会计信息披露模式、重建会计监管体制是防范经济危机不可或缺的长久之计。
关键词：经济危机 会计改革 会计核算 会计信息披露 会计监管
会计发展对经济的反应性特征，至少可以给人们两个方面的启示：一是任何一种会计模式的产生与改进都不可能超越当时社会的经济发展水平；二是当社会经济发展到一定阶段之后，会计也必须做出适应性改进，否则就难以发挥其职能与作用，甚至会丧失其存在的价值。虽然早在20世纪30年代，人们在反思经济危机时就已经意识到会计的社会性质及其对经济的影响作用，并把属于私人的会计行为纳入政府监管范围之中，从而使会计制度建设取得了前所未有的成就。但面对世界性经济危机的爆发，人们仍然不能不考虑到会计改革的与时俱进的问题。本文要讨论的问题是：经济危机与交易信息的不对称有着内在的必然联系；交易信息至少要包括商品的使用价值信息、成本价格信息和交易能力信息与会计的关系。
一、信息缺失是经济危机的根源
(一)需求市场的简要分析
在经济学教科书中，市场机制的核心是价格机制，并断言价格上升，需求量减少，供应量增加；市场价格下降，需求数量增加，而供应数量减少。实际上这一理论有个重要的假设就是需求者不仅大致了解相同功能商品使用价值的信息，而且大致了解这些商品的成本价格；只有在掌握这两种信息以后，需求者才可能对商品价格及其变动的趋势做出判断、价格机制才可能发挥优化资源配置和公平收入分配的功能。如果需求者对这两个方面的信息缺失或者了解的不够充分，那么价格机制的运行结果也可能正好相反；也就说，供应者给商品的定价越高，或者使价格呈现出上升趋势，需求不仅不会减少反而会增加；如果供应者给商品的定价越低，或者使价格呈现出逐步下降趋势，需求不仅不会增加反而会表现为减少。价格机制的这种逆向作用在我国的房地产市场、人才市场、高科技产品市场、医疗服务和药品市场，以及其他垄断性行业表现更为突出。不过如此分析，看不到需求市场的信息不对称现象与生产过剩之间有什么必然的联系；但是正是需求市场的这种信息不对称情形导致了社会的个别生产上的冲动性与盲目性。
(二)供应市场的简要分析
在讨论房地产价格问题时，易宪容先生认为房价并不是由土地的价格决定，土地的价格到底是多少，源于开发商对所拍卖土地建筑住房价格的预期；如果认定房地产行业税费过高，企业只可能获得市场平均利润，那开发商就无法在短期内获得暴利，也不会吸引众多投资者。如果我们承认易先生的观点，那么房地产企业的超额利润、暴富的开发商和高额的房价又是如何形成的，市场机制为何就不能发挥调节作用，其中的奥妙又是什么?笔者认为，关键就在于需求者不了解所要购买的房屋的开发成本及其开发成本与销售价格之间的差额、不了解未来房地产的发展趋势和房屋的供应数量的变化，只要看到一个楼盘的价格高过一个楼盘，就会带着一种恐慌的心里去抢购，并在看到另一个楼盘的涨价而感到欣慰和自豪。需求市场的这种信息不对称的决策对供应市场的作用是：投资人只看到旺盛需求与超额利润的商机，并认为只要能够做出一个个新的概念、只要能够加大广告宣传力度，跨入房地产的时间越早、生产规模越大、获取高额利润的几率就会越来越高；如果还能够获得金融信贷政策的鼎力相助，他们就不可能再考虑消费者的实际支付能力和未来生产过剩的情况了。所以，市场经济环境下发生的生产过剩危机的根本原因在于信息的不对称，防范经济危机只能从解决信息公开方面着手。
(三)信息不对称的趋势
只要存在社会分工，就必然存在社会资源的合理配置问题；而社会资源配置的所有机制的良好运行都离不开必要的经济信息；如果缺失了这些必要的经济信息，不仅在市场经济条件下可能爆发生产过剩危机，而且在计划经济环境中也会发生商品短缺危机。在资本主义以前的商品生产和商品交换社会中，之所以没有发生过全面的生产过剩的经济危机，就在于生产的社会化程度的有限性，决定交易信息的不对称性和社会劳动壁垒尚未达到导致盲目生产的程度。如果锄头的价格高过了农民的想象，就会有更多的农民转行做铁匠；而粮食的价格高于铁匠的忍受程度时，铁匠也会从事农业生产。可以相互替代生产的技术环境和共享的基础信息，使市场机制可以充分发挥优化资源配置和公平收入分配的功能。但是随着科学技术的发展，且不说技术上的障碍导致劳动能力难以自由的流动，而且在以下因素的共同影响下，交易信息的缺失已经使市场主体难以做出恰如其分的经济决策。经济活动的国际化趋势、产品生产的高科技化趋向、虚拟商品种类的日益增加和劳动知识化程度的提高，必然决定如果没有信息披露制度的约束，不仅一般的需求者。即使具有一定知识的人士也不可能掌握经济决策需要的信息。交易信息不对称程度的提高，已经超越了交易双方可以协商解决的程度，建立信息披露制度已经到了势在必行的时候。
二、信息不对称解决的途径
(一)使用价值信息的披露
消费者或者需求者拥有产品使用价值的“知情权”已经成为国际共识，不仅生产者或者供应者为了，推销其产品乐意制作产品使用说明书和广告宣传投资，而且多数国家也相继颁布了旨在保护消费者权益的法律法规。由于不同产品的使用价值的表现形式有所不同，有的表现为有用性，有的表现为未来的收益或效用或者其他方面的利益，披露使用价值信息的方式和手段也有不同。如为了吸引更多的投资者，发行股票或公司债券的企业不仅要在招股说明书中或者债券发行公告中披露企业目前的财务状况、盈利情况、资金用途和未来收益方面的信息，还要披露企业治理结构方面的内容。虽然在使用价值披露中目前还存在着虚构产品的构成元素、夸大产品功能和效果等虚假信息问题；但生产者或者供应在经济上的需要和法律方面的规定为解决产品实用价值信息的不对称问题奠定了良好的开端。商品的使用价值是其价值的基础，披露使用价值信息使消费者或者需求者买的有用、买的放心是优化资源配置和公平收入分配的基础。从现行状况来看，使用价值信息披露方面的后续工作应当是从优化源配置、公平收入分配、建立和谐社会高度，而不是单纯从保护消费者利益角度来认识虚假信息问题，要加大监管力度，保证披露的信息真实、充分、完整。