环境管理会计理论框架体系构建(3)
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(二)环境管理会计理论框架要素的构成分析在明确了环境管理会计理论框架的特征与研究的切入点后，要对环境管理会计理论框架的组成要素进行分析研究。要分析环境管理会计理论框架的组成要素是什么?要回答这一问题就要弄清楚什么是环境管理会计理论。为了阐明这个问题根据逻辑推理首先得弄清什么是“会计理论”?关于什么是会计理论，西方通常有两种不同的说法：首先，“会汁理论是—套以原则为形式的逻辑推理，其主要目的在于提供能用来评价、开拓和完善会汁实务的通用观点所构成的—套前后一致的合理的原则”。根据这种说法必然认为对会计原则的研究就是对会计理论的研究。其次，“会计理论是一套由前后一致的会计假设、会计概念，会计原则所组成的概念框架”，(RobertW.Ingrain，1997)用来解释会计实务为什么是这样而不是那样，或者为什么可以用其它办法的理由。这些理由就构成了会计理论。根据这种说法可以看出会计理论是个多层次的结构。笔者倾向于第二种说法，但认为会计理论的概念框架似乎还应加上会计概念、会计对象、会计职能、会计目标以及会计内容。会计理论是人们在理性的高度上对会计实务的规律性的认识；它一旦形成，必然又会反过来指导和影响会计实务。这就充分证明了：西方的会计原则既是会汁实务应遵循的规范和标准，也是会计理论中的—个重要组成部分。因此有人说根据—个国家对会计原则研究的深度就可以对该国会计理论研究的水平进行评价，这是有一定道理的。但这并不等于说会计理论的内涵只包括会计原则。另外，还必须指出，以上所述的会计理论实质上都是指的财务会计的理论；那么，作为现代会计的另—领域的管理会计，它的基本理论又将如何表述呢·艾哈默德·贝尔考依(AhamadBelkaoui)教授在其《管理会计基础》(1980)专著中，曾对管理会计理论作如下的描述：“管理会计理论可定义为运用来自不同的相关学科的—套基本假设和原则的观点来评价管理会计的技术”。这个定义强调了“运用来自不同的相关学科的—套基本假设和原则的观点”，突出了管理会计是一门边缘学科；但易使人误解管理会计本身并没有一套前后一致、首尾相贯、浑然一体的会计理论体系；同时对其理论的目的只提“用来评价管理会计的技术”，似乎也不够全面。李天民教授认为管理会计理论可定义为“是—套由前后一致的管理会计对象、管理会计职能、管理会计目标、管理会计基本概念、管理会计基本假设、管理会计原则所组成的概念框架，用来解释、评价、指导、开拓和完善管理会计实务。”这一定义基本上涵盖管理会计的基本理论，而且指出这些理论应该是“前后一致”的“概念框架”。但在阐述上给人一种似乎杂乱之感，好像管理会计理论无先后顺序与内在的逻辑。而笔者结合前面对管理会计理论框架研究起点的研究认为，环境管理会计理论的定义应该是：“环境管理会计理论是一套适应经济环境的前后一致的环境管理会计基础理论与应用理论两个层组成的；它是以环境管理会计目的为起点，由环境管理会计的本质、环境管理会计职能、环境管理会汁对象、环境管理会计的基本程序和方法组成的基础理论，并在此基础上构建出的环境管理会计目标、环境管理会计原则以及环境管理会计确认、记录与报告所组成的概念框架，”根据以上的定义，我们可以将环境管理会计理论框架及其要素设计如下：
现对(图2)作以下说明：(1)我们主张将环境管理会计理论体系划分为两个层次，即环境管理会计基础理论与环境管理会计应用理论。理由为：前者是关于环境管理会计活动最一般，最本质的理论概括，后者由前者延伸而来，是直接用来解释、评价和指导环境管理会计实务的理论范畴。二者的区别在于：一是环境管理会计基础理论的目的在于帮助人的正确认识环境管理会计，体现环境管理会计活动的一般规律；而环境管理会计应用理论的目的则是说明如何做好环境管理会计工作，直接指导环境管理会计实践。二是环境管理会计基础理论受社会经济环境的影响不大，内容较为稳定；而环境管理会计应用理论则与社会经济环境密切相关，随着社会经济环境的变化而有所不同，发展较快。(2)环境管理会计的基础理论应包括环境理会计的目的，环境管理会计本质、环境管理会计职能、环境管理会计对象和环境管理会计程序与方法。有关各要素之间的逻辑关系是：环境管理会计的目的决定了环境管理会汁的本质与职能(如前所述)，而环境管理会计的职能作用于环境管理会计对象，而对环境管理会计对象进行反映与监控就应采用环境管理会计的基本程序和方法进行如(图2)所示，环境管理会计应用理论，是在环境管理会计基础理论上由此引申而来，环境管理会计的目的、本质、职能决定了环境管理会计目标，由环境管理会计目标决定环境管理会计假设。环境管理会计假设因环境管理会计目标存在而存在，随着环境管理会计目标发展而发展。
作者简介：
颉茂华(1962-)，男，内蒙古四子王旗人，内蒙古大学经济管理学院教授
王珉(1984-)，男，内蒙古呼和浩特人，内蒙古大学经济管理学院硕士研究生
刘向伟(1979-)，男，内蒙古赤峰人，内蒙古大学经济管理学院讲师
(编辑 聂慧丽)