我国会计信息质量特征体系研究

摘要：本文对于对会计信息质量特征的定义进行了阐述，论述了美国FASB、IASB以及中国对会计信息质量特征的研究现状，通过中外会计信息质量特征的比较，根据我们国家具体国情情况以及对未来发展趋势的理解，提出了我国会计信息质量特征体系的建议。

关键词：会计信息质量特征　可靠性　相关性

一、引言

随着我们国家证券市场的发展和完善，上市公司的会计信息质量的高低成为资本市场关注的一个重点。高质量的会计信息披露一直是证券市场所向往的目标，所以明确会计信息质量特征的确切含义，构建符合我们国情的会计信息质量特征体系，提高会计信息质量就显得尤为重要。会计信息就是会计主体向社会提供的一种“公共产品”。会计信息不同，对使用者决策的影响也就不同，因此会计信息必须要有一定的质量。因此会计信息质量的高与低之间关系到使用者的决策判断。美国财务会计准则委员会(FASB)认为，“会计信息的质量特征或质量的确定构成信息有用性的成分，是在进行会计选择时所应追求的质量标志。”国际会计准则委员会(IASC)在《财务报告的编制框架》中提出，财务报表的质量特征(使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质)主要有四项，即可理解性、相关性、可靠性和可比性。

二、会计信息质量特征及比较分析

(一)美国会计质量特征的划分

会计信息质量这一概念在早期的会计文献中时有出现，尽管不是作为一个独立的问题引起会计学界的关注。利特尔顿提出：“充分披露所有重要和重大的会计信息是财务报表的一个重要规则”。在这里利特尔顿虽然没有把信息质量与会计目标联系起来考虑，但已明确提出充分披露是一项质量要求，而重大性是充分披露的前提。第一次将会计信息质量特征和会计目标联系起来研究是，是美国会计学会(AAA)在1966年发表的《基本会计理论说明书》(ASOBAT)。ASOBAT提出了评价会计信息的标准，即质量特征：相关性；可验证性；不偏不倚性；可定量性。1970年的APB SmtememNo，4将会计目标描述为三类，其中的第三类的目标就是会计信息质量特征。包括相关性；可理解性；可验证性；中立性；及时性；可比性；完整性。1973年的TruebloodRepo~专门探讨了财务报表信息的质量特征。Trueblood Report认为，为了满足用户的需要，财务报表所包含的信息必须具有某些特征，包括相关性与重要性、形势与实质、可靠性、不偏不倚、可比性、一致性和可理解性。1977~AAA发表的《会计理论与会计理论认可》也涉及会计信息质量标准的问题，该报告认为，为了做到对决策有用，财务信息必须具备质量标准，首先是相关性，相关性标准在计量资产、负债和交易所得等特定特征的过程中起到重要作用。其次是可靠性，客观性、可验证性、不偏不倚以及精确性与可靠性质量部分重叠的术语等。其他的质量如可比性、可理解性、及时性以及精确性与可靠性质量部分重叠部分的术语等。其他的质量如可比性、可理解性、及时性以及节约性也很重要。1980年FASB发布的第2号财务会计概念公告：《会计信息的质量特征》，第一次将会计信息质量作为一个专门的研究项目系统地加以论述。SFAC No.2沿袭了ASOBAT和Trueblood Report的传统，在决策有用性的目标下列和解释了会计信息质量的层次，具体结构如(图1)所示。

在安然、世通等美国财务舞弊丑闻曝光之后，FASB以规则为导向的会计准则体系，认为会计准则的制度缺陷是导致美国企业财务舞弊案件丛生的主要原因之一。所以，FASB制定的财务会计概念框架更是成为首当其冲的被指责的对象。2002年美国国会通过了《萨班斯——奥克斯利法案》这一部重典。在这个大背景下，作为对——奥克斯利回应法案，2003年SEC提出了一份报告《对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究》。认为符合萨班斯法案的要求在于通过加强对投资者信心至关重要的相互制衡机制来改进财务报告体系。指出准则的制定既不能单纯以原则为基础，也不能单纯以规则为基础。若单纯以原则为基础，则对编表者和审计师的职业判断提供很少的指南，将使准则遭遇“执行的困难”，若单纯以规则为基础，又会不可避免得给别有用心者提供规避准则意图的手段。因此建议准则制定应当以目标为导向，以原则为基础。鉴于一个清晰一致的概念对美国会计准则体系从规则导向向目标为导向的准则体系转变，SEC建议FASB应该致力于对现有概念框架进行改进。在2004年，FASB和lASB举行了联合会谈，双方同意共同制定一份通用的、完整的、内在一致的概念框架，这一概念框架将为未来的准则制定提供坚实的基础，并能满足双方制定准则的目标——更加以原则为基础，内部一致、国际趋同并引导财务报告提供投资、信贷和类似决策所需的信息。概念框架联合项目的完成绝非一朝一夕，FASB和IASB正稳步按着既定的项目计划开展踏实有效的工作，也取得明显的成果。

(二)IASB会计信息质量特征分析

国际会计准则委员会在《财务报表的编报框架》中提出，财务报表的质量特征主要有四项，即可理解性、相关性、可靠性和可比性。可理解性是财务报表内所提供信息的基本质量特征之一，目的是为了便于投资者理解。国际会计准则委员会认为相关性和重要性联系在一起，认为一项信息的相关性受到其性质和重要性的影响，而一项信息的可靠性与否则由真实反映、实质重于形式、中立性、审慎性和完整性等要素共同决定。此外鉴于国际会计准则委员会的宗旨及机构目标，国际会计准则委员会一直将会计准则在全球范围可比作为其努力的目标之一，所以可比性也被其认为是财务报表质量特征的主要组成部分。在可理解性、相关性、可靠性和可比性之外，IASC还勾勒了相关和可靠信息的制约因素。包括及时性、成本效益原则等。IASC关于会计信息质量特征的表述，既参考了FASB概念框架的有关内容，也进行了发展，将相关性、可靠性、可理解性和可比性并列作为财务报表信息的基本质量特征——一旦不像FASB那样将可比性作为次要的质量特征，将可理解性置于“决策有用性”之上，而是将相关性和可靠性作为会计信息的首要质量特征。IASC“财务报表的质量特征”的层次结构如(图2)。相比较而言，IASC“财务报表的质量特征”更加简洁明了。原因就在于，关于“使用者及其信息需求”的论述在“引言”部分就进行了分析和归纳。而“财务报表的目标”也以重要内容阐述于钱。所以，在“基本假设”之后，“编制和列报财务报表的框架”就直接的分析财务报告信息应具有的质量特征。其中，可理解性、相关性、可靠性和可比性为四项主要的质量特征。所以，上述质量特征应处于同一水平上。