第三方物流企业混合销售行为的税收筹划
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［摘要］ 混合销售是第三方物流企业的普遍经营方式。本文通过对第三方物流企业混合销售行为的纳税筹划，比较纳税方式，使企业选取有利的纳税行为，从而合法降低税负，减轻负担，提高第三方物流企业的经济效益。
［关键词］ 第三方物流企业;混合销售;税收筹划
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 14. 012
［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 - 0194（2011）14- 0020- 02
随着物流业的发展，第三方物流企业的竞争将更加激烈，亦促使第三方物流企业进入到微利行业，使第三方物流企业为了提高竞争力而提供多种多样的物流服务。因此，税收问题对第三方物流企业的影响比较明显，尤其是第三方物流企业混合销售行为（混合销售行为在第三方物流企业中具有普遍性而且业务比重较大）的税收问题，如果税收问题解决得好，就会有力地促进这个行业的发展。
１第三方物流企业的混合销售行为
混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务。非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务等。提供非应税劳务是直接为了销售一批货物而作出的，二者之间是紧密相连的从属关系。
税法规定，对混合销售的税务处理办法是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及以货物的生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。这里所谓的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指在纳税人的年货物销售额与非应税劳务营业额的总额中，年货物销售额超过５０％，非应税劳务不到５０％。
第三方物流企业的混合销售行为是指把货物（如原辅材料、零部件等）销售给客户并提供储存、配送、信息处理等综合物流服务。如第三方物流企业为客户供应原材料并运送到客户指定的地点，这项经济业务既产生销售原材料的收入，又产生了运输收入，此时企业对于这样的混合销售行为应该缴纳增值税还是营业税呢？
２第三方物流企业的混合销售行为的纳税筹划方法
第三方物流企业Ａ销售并运送原材料等货物到客户指定的地点。２０１０年度Ａ企业共取得收入１ ５００万元，企业为销售货物而发生支付款项１ １７０万元（价款１ ０００万元，增值税税款１７０万元），那么Ａ企业应如何缴纳税款合算呢？
２．１ 增值税纳税人
把Ａ企业视为以货物的批发或零售为主，兼营运输业务的企业，此时的混合销售行为视为销售货物，根据《增值税暂行条例》规定，Ａ企业被认定为增值税纳税人，应当缴纳增值税。假设Ａ企业是增值税一般纳税人，增值税税率为１７％。
一般纳税人应纳增值税税额＝销项税额－进项税额
２．２ 营业税纳税人
若Ａ企业通过控制应税货物和非应税劳务所占的比例，使非应税劳务营业额占到总营业额的５０％以上，此时Ａ企业被认定为营业税纳税人，需要缴纳营业税。假设Ａ企业作为营业税的纳税人，营业税税率为３％。
营业税纳税人应纳税额＝含税销售额×营业税税率
＝１ ５００×３％＝４５（万元）。
通过比较，Ａ企业会选择营业税纳税人进行纳税。
３以混合销售为主的第三方物流企业纳税方法的选择
对于以混合销售为主的第三方物流企业，在进行纳税筹划时，主要是对比一下增值税和营业税税负的高低，选择低税负的税种。
无差别平衡点增值率差别法
销项税额＝销售额×增值税税率
进项税额＝购进项目金额×增值税税率
增值率＝（销售额－可抵扣购进项目金额）／销售额（１）
（注：销售额与购进项目金额均为不含税金额）
一般纳税人应纳增值税额＝销项税额－进项税额
＝销售额×增值税税率×增值率
营业税纳税人应纳税额＝含税销售额×营业税税率
＝销售额×（１＋增值税税率）×营业税税率
（注：营业税的计税依据为含税销售额）
当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。
即：销售额×增值税税率×无差别平衡点增值率
＝销售额×（１＋增值税税率）×营业税税率
无差别平衡点增值率＝（１＋增值税税率）×营业税税率÷增值税税率（２）
当增值税税率为１７％，营业税税率为３％时，
根据（２）式得：无差别平衡点增值率＝（１＋１７％）×３％÷１７％＝２０．６５％。
这说明，当增值率为２０．６５％时，两种纳税人的税负相同；当增值率大于２０．６５％时，增值税纳税人的税负重于营业税纳税人的税负，适宜选择营业税纳税人；反之亦然。
如上例，根据（１）式得：
Ａ企业的增值率＝［１ ５００÷（１＋１７％）－１ ０００］÷［１ ５００÷（１＋１７％）］＝２２％＞２０．６５％（无差别平衡点增值率）
所以Ａ企业应当选择营业税纳税人进行纳税。