作业成本法在高新技术企业成本管理中的应用
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作业成本法是一种真正具有创新意义的成本计算方法，是一种全新的成本核算系统，对提供准确的成本信息发挥着不可估量的作用，是适应当代高新技术企业的制造环境和灵活多变的顾客化生产的需要形成和发展起来的。它改革制造费用的分配方法，大大提高成本信息的真实性。本文从高新技术企业特点出发，阐述作业成本管理应用于高新技术企业的现实意义，旨在促进我国高新技术企业成本管理的创新。
一、高新技术企业的特点
高新技术企业是从事高新技术产品的研究开发、生产销售或大规模运用高新技术的企业。其生产经营的特点主要是:
1.以技术研究开发为主要经营手段。高新技术企业的主要部门是研究开发部门，技术开发在企业中占主导地位，并将较多的资金用于研究与开发。
2.企业经营风险大。高新技术的研究与开发有较强的探索性，失败率远大于成功率，而且技术发展更新的速度快，竞争激烈。另外，如与市场的联系性、企业的组织性、应变能力等一些非技术因素也比一般企业更具有不确定性。这些因素交织起来，使得高新技术企业的经营风险颇高。
3.产品生命周期短。现代科学的一个主要特点是更新速度快，高新企业产品的再设计不断发生，产品在市场上常常受到其他最新技术产品的冲击，大大缩短了高新技术产品的生命周期。
二、传统企业成本管理在高新技术企业的局限性
面对高新技术企业的特点，传统企业成本管理模式具有明显的缺陷性，可以从下面几个方面说明:
1.成本管理理念不同。传统企业成本管理理念的主题是控制，即根据企业经营目标和经济效益要求，对各项资金耗费进行事前预计，确定控制的标准或目标，然后进行核算，对实际与标准的差异，进行分析、评价、考核，并采取相应措施，旨在保证企业经济效益目标顺利实现。高新技术企业成本管理理念的主题则是创新，即不断地投入各种资源，尤其是对取得突破可能性较大的专项技术加大投入力度，增加局部压强，使其能够在该点上实现突破，形成领先于竞争对手的优势，并利用这种优势来谋取具有高附加值的经济回报。可见二者的区别是，一个侧重于保证实现经济效益目标，另一个则侧重于保证实现战略经营目标。
2.标准成本的应用问题。在提倡规模经济、大生产、流水作业、产品规模化程度较高的企业中，企业建立和实行标准成本制度。但在高新技术企业中，主要的不是追求产品规模的扩大，而是要求高新技术产品尽快与社会需求适应。在技术变化快、市场变化大的不稳定环境中，是否值得为每一种寿命周期不长的产品制定标准成本，成本随着产品技术的变化而不断修工，又如何制定标准成本。在这样的制造环境下，标准成本显然不能起到成本控制的作用，也就是说，在高新技术企业中无法执行标准成本。
3.传统成本计算方法是按直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目归集成本，并将制造费用按人工工时或机器小时人为的进行分配，并将研究开发费用作为期间费用计入当期损益，不计入产品成本，这与以机器为主要生产工具的生产活动特点相适应。而高新技术企业是以技术的研究开发为主要经营手段，大多数制造成本会落入制造费用或研究开发费用，若仍以直接人工作为分摊费用的基础，或将研究开发费用全部计入当期损益，难免造成生产成本偏低，导致产品的价格未能全部补偿生产成本(主要是研究开发成本)。由于产品价格的制订以成本为基础，高新技术企业的产品如果仍按传统成本计算方法，计入损益的巨额研究开发成本必然侵蚀企业利润，导致企业的业绩不真实，甚至误导投资者。
三、高新技术企业应建立以作业为基础的成本管理
传统企业成本管理在高新技术企业中的局限性，其根本原因是传统成本计算方法隐藏着一个潜在性的假定:产量增加，所有的投入资源也随之增加，因此成本计算中普遍采用的分配标准都是与产量相关联的，如直接人工、费用、工时等。然而，在高新技术企业中，产品生产过程中耗用的资源往往与产量是不相关的，如果按照传统成本核算，势必导致成本信息失真，引起决策失误。
在高新技术企业中，最有效的方法是建立以作业为基础的成本管理。这种管理方法无论从成本核算还是成本管理角度看，都能有效地提供高新技术企业的成本信息。
从成本核算角度看，作业的划分是从产品的设计开始，到物料供应，生产工艺流程的各个环节，质量检验，装配，最后到发运销售的全过程。产品的形成依赖于各项作业的执行，产品成本应该就是各作业成本的总和。由于大多数作业成本(如设备调试、单据记录、质量检验等)与工时、产量等不直接相关，因此，必须逐个寻找作业成本的分配基准，并以作业成本发生的因素——成本动因为基础，将各作业成本分配到产品上。这样，按照多个成本动因分配作业成本，也即采用多元分配基准计算出产品成本，使生产成本各组成项目更适应不同的动因。按多因素分配制造费用，无疑将改善占成本比例大的制造费用的分配，进而得出更为准确的产品成本计算结果。由于多元化的分配基准，提高了其与产品实际消耗费用的相关性，因此能使作业成本计算提供相对准确的产品成本信息。